Права и обязанности граждан, зарегистрированных в качестве самозанятых:
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ =>
Деятельность самозанятых граждан на сегодняшний день регулируется двумя документами:
1) Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ).
Именно в этом Законе прописаны основные положения по применению новой системы налогообложения;
2) Налоговым кодексом РФ. Налог на профессиональный доход отнесен к специальным налоговым режимам (в порядке эксперимента) (подп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ).
Стать самозанятым может гражданин России или гражданин государства - участника ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Армения). Но работать надо только самостоятельно, при этом режиме налогообложения ни у физлица, ни у индивидуального предпринимателя не может быть работников.
Регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя для того, чтобы стать самозанятым, нет необходимости.
Есть ограничения по видам деятельности, при которых можно применять новый спецрежим.
Указанный режим применяется при выполнении работ (оказании услуг) силами самого самозанятого.
Также его можно применять при сдаче в аренду квартиры, машины, иного имущества. При этом законодатель не устанавливает ограничений по количеству сдаваемых в аренду жилых помещений (п. 1 письма Минфина России от 17.02.2022 № 03-04-05/11250).
При продаже товаров продавец может стать самозанятым только в том случае, если он реализует им же изготовленный товар.
Продавец, который реализует приобретенные товары, регистрироваться как самозанятый не может. То есть, если у вас есть магазин, где вы продаете сторонние товары, применять новый режим налогообложения к полученным от деятельности магазина доходам не получится.
Кроме того, нельзя применять НПД в отношении дохода от банковских вкладов (письмо Минфина России от 08.02.2022 № 03-11-11/8321).
Самозанятые граждане не платят с полученных доходов НДФЛ. Вместо него уплачивается налог на профессиональный доход (НПД). При этом установлены две налоговые ставки:
4% - в отношении доходов, полученных от физических лиц;
6% - в отношении доходов, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей.
КТО МОЖЕТ СТАТЬ САМОЗАНЯТЫМ?
Данный спецрежим рассчитан исключительно на физических лиц. Для его применения не требуется регистрация в качестве индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели (ИП) также вправе стать плательщиками НПД. Для этого им необходимо перейти на уплату НПД. Подробно о порядке перехода ИП на уплату НПД см. на с. 39.
Примечание. Применять спецрежим могут только те физлица, в том числе ИП, у которых нет работников. Само понятие самозанятости предполагает отсутствие наемных работников.
Платить НПД могут граждане России или иностранцы, но только граждане стран, входящих в состав ЕАЭС (п. 3 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).
Напомним, в состав ЕАЭС, помимо Российской Федерации, входят:
- Республика Беларусь;
- Республика Казахстан;
- Республика Армения;
- Кыргызская Республика.
Зарегистрироваться в качестве самозанятых граждане стран ЕАЭС могут с помощью интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика - физического лица». Для получения логина и пароля надо обратиться в любую инспекцию ФНС России с паспортом (письмо ФНС России от 23.09.2021 № АБ-3-20/6409@).
Иностранные граждане иных государств применять НПД не вправе (письмо Минфина России от 10.06.2021 № 03-11-11/45636).
Частый вопрос: можно ли работать по трудовому договору и одновременно уплачивать НПД с доходов, которые не связаны с трудовой деятельностью?
Да, это возможно.
Например, гражданин может работать по трудовому договору и сдавать квартиру. В отношении дохода, получаемого от сдачи квартиры, можно перейти на уплату НПД.
Или же гражданин может работать по трудовому договору и одновременно оказывать услуги репетитора.
Доход, получаемый по трудовому договору, не признается объектом обложения НПД (подп. 1 п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). А вот с дополнительного дохода в качестве репетитора можно уплачивать НПД.
Заметим, что в части доходов от сдачи в аренду квартиры право на применение указанного спецрежима распространяется и на государственных или муниципальных служащих. Они также вправе в отношении доходов, полученных от аренды, перейти на уплату НПД (подп. 4 п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
КОГДА НЕЛЬЗЯ СТАТЬ САМОЗАНЯТЫМ?
Законодатель установил два вида ограничений на применение данного спецрежима:
- по видам осуществляемой деятельности;
- по размеру дохода.
Ограничение по видам деятельности
Начнем с того, что на уплату НПД не могут перейти продавцы, которые реализуют покупные товары.
Пример: Гражданин приобретает товары в крупной сети и реализует их в своем магазине (розничная продажа). В такой ситуации стать самозанятым нельзя (подп. 2 п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
Также не вправе применять специальный налоговый режим в виде уплаты НПД лица, которые:
1) реализуют подакцизные товары;
2) занимаются добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
3) реализуют товары, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством РФ.
Такая маркировка требуется, в частности, для следующих видов товаров (Распоряжение Правительства РФ от 28.04.2018 № 792-р):
- табачная продукция;
- духи и туалетная вода;
- шины и покрышки пневматические резиновые новые;
- предметы одежды, включая рабочую одежду, изготовленные из натуральной или композиционной кожи;
- блузки, блузы и блузоны трикотажные машинного или ручного вязания, женские или для девочек;
- пальто, полупальто, накидки, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия мужские или для мальчиков;
- пальто, полупальто, накидки, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия женские или для девочек;
- белье постельное, столовое, туалетное и кухонное;
- обувные товары;
- фотокамеры (кроме кинокамер), фотовспышки и лампы-вспышки.
Также маркировка нужна для предметов одежды (Постановление Правительства РФ от 11.08.2016 № 787):
- из норки;
- нутрии;
- песца или лисицы;
- кролика и зайца;
- енота;
- овчины;
- иных видов меха.
Примечание. При продаже перечисленных выше товаров перейти на уплату НПД нельзя, даже если это товары собственного изготовления!
При сдаче в аренду имущества на уплату НПД нельзя перевести доходы от сдачи в аренду нежилой недвижимости.
Если самозанятый реализует товары собственного производства, он вправе применять НПД с учетом рассматриваемых ограничений. Это правило распространяется и на ситуации, когда реализация товара производится через вендинговые аппараты (письмо Минфина России от 08.02.2022 № 03-11-11/8320).
Отметим, что если самозанятый реализует исключительные права на результат интеллектуальной деятельности, то он вправе с дохода уплачивать НПД (письмо Минфина России от 18.02.2022 № 03-11-11/11673).
Ограничение по наличию работников
Не вправе стать самозанятым работодатель, то есть лицо, которое заключило трудовые договоры с работниками (подп. 4 п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
Таким образом, если у предпринимателя имеются работники, т.е. лица, с которыми заключены трудовые договоры, он не может стать плательщиком НПД.
В то же время наличие гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с исполнителями не препятствует регистрации в качестве самозанятого.
Примечание. В Законе № 422-ФЗ нет запрета на применение НПД в том случае, если самозанятый заключает гражданско-правовые договоры с физлицами, по которым ему оказываются услуги или выполняются работы. Если у самозанятого есть помощники, с которыми оформлены гражданско-правовые договоры, можно уплачивать НПД.
С выводом о возможности привлечения самозанятым помощников на основании гражданско-правых договоров согласны и налоговые органы (п. 3 письма ФНС России от 12.10.2020 № АБ-4-20/16632@).
Ограничения для посредников
Не могут стать плательщиками НПД посредники, то есть лица, которые ведут предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.
Исключение из этого правила - курьеры, которые доставляют товар и принимают платеж с использованием ККТ продавца (подп. 5, 6 п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
Ограничение по размеру дохода
Профессиональный доход не должен превышать 2,4 млн рублей в текущем календарном году (подп. 8 п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
Как только превышается установленный лимит, гражданин утрачивает право на уплату НПД. Налоговый орган самостоятельно снимет его с учета в качестве плательщика НПД (п. 15 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели
Индивидуальный предприниматель после регистрации в качестве самозанятого уплачивает со своих доходов НПД (п. 9 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).
Такие ИП освобождаются от уплаты НДС. При этом освобождение не действует в отношении НДС, который надо уплатить при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области).
Примечание. ИП в период уплаты НПД не является плательщиком страховых взносов (п. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ)!
Учитывая тот факт, что размер страховых взносов довольно значителен, индивидуальным предпринимателям, получающим небольшой годовой доход, будет выгоден переход на уплату НПД.
Однако надо понимать, что период, в течение которого не уплачиваются страховые взносы, не будет включаться в страховой стаж для исчисления пенсии.
Если ИП утрачивает статус самозанятого, он вновь становится плательщиком страховых взносов. В этом случае датой начала расчетного периода для определения фиксированного размера страховых взносов будет являться дата утраты права на применение специального налогового режима, а в случае добровольного отказа от применения специального налогового режима - дата снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД (п. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Отметим, что применять НПД индивидуальный предприниматель вправе и в том случае, если он признан банкротом и в отношении ИП введена процедура реализации имущества (письмо Минфина России от 28.06.2019 № 03-11-11/47696).
Индивидуальные предприниматели даже в статусе самозанятого не освобождаются от обязанностей налогового агента (п. 10 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).
У ИП, уплачивающего НПД, не может быть наемных работников, но он может как заказчик заключать с физлицами-исполнителями гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг).
Если физлицо-исполнитель не является ИП либо самозанятым (т.е. плательщиком НПД), то выплачиваемый ему по договору доход подлежит обложению НДФЛ. В этой ситуации предпринимателю, выплачивающему доход физлицу-исполнителю, придется в качестве налогового агента по НДФЛ исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующий налог.
Также у ИП могут возникнуть обязанности налогового агента по уплате НДС.
6.2.1. Может ли индивидуальный предприниматель совмещать
разные налоговые режимы?
Примечание. Индивидуальные предприниматели не могут совмещать уплату НПД с другими налоговыми режимами (подп. 7 п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
Например, нельзя вести одновременно деятельность с применением УСН и НПД.
Перейти на уплату НПД предприниматель может только целиком, то есть в отношении всей деятельности.
Поэтому, если вы уже применяете определенный спецрежим (УСН, патент, ЕСХН), надо первоначально взвесить все за и против перехода на новую систему налогообложения.
Если предприниматель применяет общую систему налогообложения, т.е. уплачивает НДФЛ, совмещать ее с уплатой НПД также нельзя.
Таким образом, если ИП получает доходы от нескольких видов деятельности, в том числе от деятельности, которая не переводится на НПД, то он не сможет перейти на этот спецрежим.
Пример: Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по ремонту автомобилей. Помимо этого, ИП сдает в аренду квартиру, расположенную в г. Москве.
Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения.
В такой ситуации, поскольку ИП применяет спецрежим, он не вправе уплачивать НПД (в том числе с дохода от аренды квартиры).
Уплачивать НПД предприниматель сможет только в том случае, если он откажется от применения УСН и станет самозанятым, т.е. перейдет на уплату НПД. Тогда под НПД подпадут все его доходы: и от оказания услуг по ремонту, и от аренды.
Пример: Индивидуальный предприниматель самостоятельно изготавливает кукол и продает их через собственный интернет-магазин.
Помимо самостоятельно изготовленных товаров, предприниматель продает в своем магазине покупные товары.
С полученного дохода предприниматель уплачивает НДФЛ.
В такой ситуации стать плательщиком НПД предприниматель не сможет на основании подп. 7 п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Объясняется это тем, что с реализации покупных товаров предприниматель не может уплачивать НПД. Соответственно, с реализации покупных товаров он будет уплачивать НДФЛ.
А индивидуальные предприниматели не могут одновременно применять НПД и иную систему налогообложения.
В такой ситуации, чтобы перейти на уплату НПД, ему надо отказаться от продажи покупных товаров.
Пример: Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по ремонту автомобилей. Помимо этого, ИП сдает в аренду квартиру, а также нежилое помещение.
Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения.
В данном случае ИП не может перейти на уплату НПД, даже если он откажется от применения УСН.
Дело в том, что доход от аренды нежилой недвижимости не может быть объектом обложения НПД. Соответственно, с этого дохода потребуется уплачивать НДФЛ (при отказе от применения УСН). А одновременно применять спецрежим в виде уплаты НПД и иную систему налогообложения предприниматели не могут.
ПОРЯДОК РАБОТЫ ПОСЛЕ РЕГИСТРАЦИИ В КАЧЕСТВЕ САМОЗАНЯТОГО
Самозанятые граждане освобождены от обязанности применять кассовые аппараты (ККТ). Это правило действует даже в том случае, если они принимают оплату наличными.
Функции кассы выполняет приложение «Мой налог». С помощью этого приложения формируется чек, который надо передать заказчику (покупателю). Информация о сделке автоматически поступает в налоговый орган.
Заметим, что вместо использования мобильного приложения «Мой налог» самозанятый может действовать через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченный банк. Однако нам кажется, что использование мобильного приложения - наиболее удобный вариант.
Сейчас в перечень операторов электронных площадок входит 49 компаний, полный Перечень приведен в Приложении на с. 78 - 79.
При получении оплаты от покупателя (заказчика) чек надо сформировать в любом случае, независимо от формы осуществления расчетов (п. 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ):
- наличными;
- с использованием электронных средств платежа (например, «Яндекс.Деньги»);
- в безналичном порядке на банковский счет.
При оформлении чека надо указать:
- сумму, которая получена от заказчика (покупателя);
- за что получена данная сумма. То есть здесь надо указать наименование проданного товара или оказанной услуги.
Если оплата поступила в иностранной валюте, сумму нужно пересчитать по курсу ЦБ РФ на день получения. В чеке необходимо указывать сумму в рублях РФ.
Далее надо выбрать плательщика:
- физическое лицо;
- юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.
Эта информация необходима для того, чтобы определить ставку налога (4 или 6% соответственно).
Если покупатель (заказчик) - ИП или организация, потребуется также указать его ИНН.
Сформированный чек надо передать заказчику (покупателю). Чек можно передать в электронной форме или на бумажном носителе.
КАК МОЖНО ПЕРЕДАТЬ ЧЕК ПОКУПАТЕЛЮ?
В электронной форме чек можно передать следующими способами:
1) путем направления чека покупателю (заказчику) на номер телефона или адрес электронной почты, предоставленные покупателем (заказчиком). Данные вносятся в мобильное приложение «Мой налог», и прямо из этого приложения чек отправляется по указанному адресу;
2) покупатель может с помощью своего гаджета (смартфона, планшета) считать QR-код, содержащийся на чеке.
Чек также можно распечатать и передать контрагенту. Но для этого, помимо телефона, под рукой надо иметь принтер. В этой связи передача чека по телефону или электронной почте представляется самым удобным вариантом.
Когда надо передать чек покупателю?
Если расчет происходит наличными или с использованием электронных средств платежа, чек надо сформировать и передать покупателю (заказчику) в момент оплаты.
При безналичных расчетах чек надо сформировать и передать покупателю не позднее 9-го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда были произведены расчеты (п. 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ). То есть, если, например, заказчик перечислил деньги на ваш счет 20 марта, чек надо сформировать и передать заказчику не позднее 9 апреля.
ЕСЛИ ПРИЛОЖЕНИЕ «МОЙ НАЛОГ» НЕ РАБОТАЕТ?
Может возникнуть проблема в ситуации, когда приложение «Мой налог» не будет работать. Всякое возможно: сбой в работе Интернета, сбой в самом приложении и т.п.
Налоговики разъясняют: в случае если мобильное приложение по какой-либо причине не работает, налогоплательщик налога на профессиональный доход может внести сведения о полученном доходе через веб-кабинет «Мой налог», размещенный на сайте ФНС России https://lknpd.nalog.ru/.
Кроме того, законом предусмотрены случаи, когда отражение доходов возможно и в более поздние периоды, но не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произведен расчет.
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НПД
Объект налогообложения - это доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
То есть фактически все доходы, которые получены от осуществления профессиональной деятельности, облагаются НПД.
В пункте 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ перечислены виды доходов, которые не признаются объектом обложения НПД. К ним относятся доходы, получаемые:
- в рамках трудовых отношений;
- от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
- от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений). Таким образом, доход, полученный от передачи в аренду нежилого помещения, под налогообложение НПД не подпадает;
- государственными и муниципальными служащими, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
- от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
- от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
- от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
- от уступки (переуступки) прав требований;
- в натуральной форме;
- от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.
Отдельно надо выделить услуги нянь, репетиторов, помощников по хозяйству.
Таким гражданам было предложено представить в налоговый орган уведомление об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (форма утверждена Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-14/270@).
При условии представления такого уведомления доходы физлица временно освобождаются от уплаты НДФЛ. Первоначально планировалось предоставить освобождение от НДФЛ только на 2017 и 2018 гг. Но впоследствии налоговые каникулы были продлены и на 2019 год (п. 70 ст. 217 НК РФ).
Соответственно, доходы таких физлиц от деятельности, связанной с репетиторством, предоставлением услуг нянь и помощников по хозяйству, не облагаются НПД (при условии представления в налоговый орган указанного выше уведомления) (подп. 9 п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
Отдельно остановимся на двух исключениях.
Как указано выше, не облагаются НПД доходы от трудовой деятельности.
Это означает, что, если гражданин, который зарегистрировался в качестве самозанятого, параллельно где-то работает по трудовому договору, его заработная плата будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке.
При этом совмещение трудовой деятельности и деятельности, облагаемой НПД, не запрещается (письмо Минфина России от 01.02.2019 № 03-11-11/5884).
Помимо основной работы, где вы получаете зарплату, вы можете получать дополнительные доходы, например, от оказания услуг по пошиву одежды. С этих дополнительных доходов может уплачиваться НПД.
Этот же подход действует и в ситуации, когда физлицо работает по трудовому договору и сдает в аренду квартиру.
В такой ситуации гражданин может зарегистрироваться в качестве самозанятого, и тогда его заработная плата будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами, а доход от сдачи квартиры - НПД (письмо ФНС России от 25.01.2019 № СД-3-3/458@).
Не признаются объектом обложения НПД доходы физлица от оказания (выполнения) услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
Этот запрет введен для того, чтобы исключить возможность давления работодателей на работников с целью регистрации в качестве самозанятых. Подробно об этом см. подраздел 20.3.
Если работодатель «заставит» работников зарегистрироваться в качестве самозанятых и заключит с ними гражданско-правовые договоры, налоговой выгоды он не получит. В отношении доходов бывших работников, с которыми заключен ГПД, действует общий режим налогообложения: их доходы облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
Обратите внимание! Указанное ограничение распространяется в том числе и на договоры аренды. Если физическое лицо сдает в аренду жилое помещение или движимое имущество своему работодателю, уплачивать НПД с полученного дохода нельзя (письма Минфина России от 20.01.2022 N 03-11-11/3153, от 17.01.2022 № 03-11-09/1889).
Это ограничение распространяется как на обычного работника, так и на генерального директора организации (письмо Минфина России от 09.12.2021 № 03-11-11/100254).
УЧЕТ ДОХОДОВ
Датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ).
Иными словами, применяется «кассовый метод» учета доходов.
При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с участием посредника в расчетах доход считается полученным налогоплательщиком в последний день месяца получения посредником денежных средств.
Таким образом, в целях исчисления НПД учитываются только фактически полученные налогоплательщиком доходы.
Если, например, стороны подписали акт об оказанных услугах, но самозанятый деньги от клиента еще не получил, налог уплачивать не надо. Доход отражается только после получения денег.
Пример: Самозанятый гражданин по договору выполнил работы по ремонту квартиры. Заказчик и исполнитель в июне подписали акт приема-передачи выполненной работы. Но при этом договорились, что заказчик уплатит деньги через месяц после подписания акта.
Деньги реально были перечислены на счет гражданина в августе.
Именно в августе (вернее, не позднее 9 сентября) гражданин должен отразить полученный доход в приложении «Мой налог» и сформировать чек.
Обратите внимание! Обязанность по отражению дохода и формированию чека возникает на дату получения денежных средств, даже если это аванс. При получении аванса надо сформировать чек, и сумма аванса будет включаться в налоговую базу в том месяце, когда этот аванс получен.
ВПРАВЕ ЛИ ИП ИЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ СЭКОНОМИТЬ НА НАЛОГАХ, ЗАРЕГИСТРИРОВАВ СВОИХ РАБОТНИКОВ В КАЧЕСТВЕ САМОЗАНЯТЫХ?
Нет, нельзя. Законодатель сразу предусмотрел ряд ограничений, чтобы исключить давление на работников со стороны работодателей (подп. 8 п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
Не являются объектом налогообложения НПД доходы, полученные:
1) физлицами по гражданско-правовым договорам, при условии, что стороны договора также являются работником и работодателем.
Пример: В организации работает сотрудник. Помимо трудового, с работником также заключен договор подряда. При этом работник зарегистрирован в качестве самозанятого, но статуса ИП у работника нет.
В такой ситуации доход, выплаченный по договору подряда, не признается объектом обложения НПД. Соответственно, с суммы дохода надо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы в общем порядке;
2) физлицами по гражданско-правовому договору, если ранее эти физлица были работниками организации и трудовой договор с ними прекращен менее чем два года назад.
Пример 20.2. Работник уволился из организации 18.02.2019 после увольнения организация и бывший работник заключили гражданско-правовой договор на выполнение работ. Статуса ИП у бывшего работника нет.
В такой ситуации, даже при условии, что бывший работник зарегистрирован в качестве самозанятого, до 19.02.2021 включительно с дохода бывшего работника надо удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы.
Обратите внимание! ФНС России и Роструд договорились о совместных проверках работодателей, которые фактически нанимают самозанятых в качестве своих работников, оформляя их по гражданско-правовым договорам. При выявлении фактов, когда договор с самозанятым заменяет трудовые отношения, организация может быть привлечена к административной ответственности на основании ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ. Кроме того, налоговики доначислят НДФЛ, страховые взносы, пени и штрафы (Информация ФНС «Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые»).
Надо отметить, суды согласны с тем, что налоговые органы вправе переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые и доначислять обязательные налоговые платежи (Определение Верховного Суда РФ от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124 по делу № А70-13715/2017).
Имейте в виду: организацию можно привлечь к административной ответственности за заключение с самозанятым гражданско-правового договора вместо трудового и в том случае, если ГПД уже фактически прекращен (п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 № 45).
Налоговики выделяют следующие признаки необоснованного заключения ГПД:
1) организационная зависимость плательщика НПД от своего "Заказчика", то есть:
1.1) регистрация физического лица в качестве плательщика НПД - обязательное условие «Заказчика»;
1.2) «Заказчик» распределяет плательщиков НПД по объектам (маршрутам) исходя из производственной необходимости;
1.3) «Заказчик» определяет режим работы плательщика НПД, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;
1.4) работник «Заказчика» непосредственно руководит и контролирует работу плательщика НПД на объекте (администраторы объектов);
2) инфраструктурная зависимость плательщика НПД от «Заказчика», то есть плательщик НПД выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием «Заказчика»;
3) порядок оплаты услуг плательщику НПД и учет оказываемых услуг аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом РФ.
Все перечисленные выше признаки характеризуют самозанятого как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности (письмо ФНС России от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@).
ФНС России также выработала алгоритм работы с возможной налоговой оптимизацией, когда работников подменяют самозанятыми. Он основан на анализе данных из электронной системы: поступающие от плательщиков НПД в режиме онлайн сведения сопоставляются с данными их бывших работодателей. При этом анализируются динамика страховых выплат, среднесписочная численность, показатели среднеотраслевой налоговой нагрузки, персональная история трудоустройства самозанятого, источники и суммы его доходов (письмо УФНС по г. Москве от 27.07.2020 N 10-17/051757@).
Отметим, что направление самозанятого в командировку с выплатой суточных и компенсацией расходов также рассматривается как признак трудовых отношений (письмо Минфина России от 10.03.2022 № 03-11-11/17314).